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　　合同能源管理是發達國家普遍推行的、運用市場手段促進節能的服務機制。節能服務公司與用戶簽訂能源管理合同，為用戶提供節能診斷、融資、改造等服務，并以節能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節能改造的資金成本和技術風險，充分調動用能單位節能改造的積極性。我國20世紀90年代末引進合同能源管理機制以來，通過示范、引導和推廣，節能服務產業迅速發展，專業化的節能服務公司不斷增多，服務范圍已擴展到工業、建筑、交通、公共機構等多個領域。
 
　　2010年4月，國務院辦公廳轉發《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》（國辦發[2010]25號）文件，隨后，國家有關部門相繼出臺了一系列支撐文件，特別明確有關稅收政策，極大地促進了節能服務產業的發展。節能服務公司根據政策的規定和市場的需要，建立了諸多合同能源管理項目的運作模式。本文分析了目前市場上合同能源管理項目常見的幾種運作模式以及相應的納稅特點，分析了各種模式的稅務成本，提出了節能服務公司選擇運作模式的一般思路。
 
　　2  流轉稅簡介
 
　　合同能源管理項目主要涉及的流轉稅為營業稅和增值稅。流轉稅又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。各種流轉稅（如增值稅、消費稅、營業稅、關稅等）是政府財政收入的重要來源。
 
　　2.1  營業稅
 
　　營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額進行征收的一種商品和勞務稅。即以第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業外的其余行業的流轉額來計征的稅。營業稅的稅率分為5%與3%兩種。
 
　　2.1  增值稅
 
　　增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據而征收的一種商品稅。增值額是企業在生產經營過程中所新創造的那一部分價值。
 
　　一般增值稅、消費稅以商品銷售額為主要課稅對象，營業稅以非商品（服務）銷售額為主要課稅對象；增值稅的征稅范圍與營業稅的征稅范圍是相互排斥的。對于一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業稅，二者互補但不交叉。營業稅由于不能抵扣故存在一定程度的重復征收。
 
　　3  合同能源管理項目的運作模式
 
　　3.1  分期付款的總承包模式
 
　　合同能源管理機制是從國外引進的一種機制，在國務院[2010]25號文件頒布之前，我國缺少與這種機制相對應的會計稅收制度，不少人認為這是一種類似于融資租賃的機制，這導致嚴格意義上的合同能源管理機制在國內無法順利實施。稅收政策扶持不足一直被認為是中國節能服務行業此前發展不快的一大原因。在合同能源管理中，節能服務公司通常需要采購節能設備用于優化能源利用，稅務部門則往往把節能服務公司看作是一般的節能設備銷售商。部分節能服務公司根據我國市場的特點，為使合同能源管理項目順利實施，設計出了一種模式，其借鑒了工程總承包的運作模式，考慮到合同能源管理項目有節能服務公司投資的特點，加上了墊資（客戶不付費用或者少付費用）；考慮到合同能源管理項目分享節能效益的特點，加上了分期付款。這樣，就形成了合同能源管理項目的分期付款墊資總承包模式。